Косвенные затраты

Состав и виды косвенных затраты

Определение 2

Общехозяйственные затраты — это расходы предприятия, которые связаны с нуждами управления и с производственным процессом прямой связи не имеющие.

Определение 3

Общепроизводственные затраты представляют собой расходы организации по обслуживанию основных, а также вспомогательных производств.

Определение 4

Коммерческие затраты организации — это расходы, которые непосредственно связанны с реализацией товаров, оказанием услуг или выполнением работ. В их состав входят расходы на проведение исследований в области маркетинга, продвижение продукции на рынок, рекламные расходы, расходы на тару и упаковку, транспортные затраты, и т.д.

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Косвенные затраты предприятия в отличие от прямых затрат относятся не на какой-то определенный вид продукции, а на период их возникновения.

Большая часть косвенных затрат при анализе и расчете точки безубыточности является постоянными и не зависит от объема выпущенной продукции (работ, услуг).

Затраты предприятия не всегда возможно однозначно отнести к категории прямых или косвенных. Так затраты, которые для одной организации являются прямыми, могут для другой быть косвенными. Даже похожие виды расходов могут быть как прямыми так и косвенными в зависимости от ситуации в которой они возникают. К примеру расходы на рекламу определенного продукта будут прямыми для этого вида продукта, а расходы по рекламе компании — это косвенный тип затрат для продуктов этого предприятия.

Учет косвенных затрат

Учет прямых затрат предприятия обычно не вызывает затруднений, а распределение затрат косвенных обычно связано с трудностями. Это связано с тем, что полная себестоимость продукции, услуг или работ часто служит базой для формирования отпускной цены, и все косвенные затраты нужно распределить между произведенными изделиями. Для этого определяют какую долю накладных затрат поглощает определенный продукт. С этой целью вводится коэффициент поглощения, который рассчитывают на основе базы распределения.

Одним из способов распределения косвенных затрат является отнесение накладных расходов пропорционально всем прямым затратам или прямым затратам труда. В первом случае база распределения — соответствующие прямые издержки, а коэффициент поглощения – доля этих прямых затрат на производство каждого вида продукции в общем составе соответствующих прямых затрат. Данный тип распределения косвенных расходов является самым распространенным.

Существует также другая методика расчета себестоимости — директ-костинг. В данной методике косвенные затраты не включаются в себестоимость продукта, а относятся на конечный финансовый результат, т.е. из прибыли вычитают полную сумму косвенных затрат.

Добавлено в закладки: 0

Что такое косвенные затраты? Описание и определение понятия.

Косвенные затраты – это такие затраты, к которым относят расходы на хозяйствование и администрирование предприятия, на увеличение квалификации работников, затраты на социальную часть бюджета организации. Размер косвенных затрат связан с уровнем прибыльности предприятия, суммами заработных плат рабочих, затраченными средствами на производство, объёмом проделанных работ. К этой группе также относят расходы на хранение предметов производства, транспортировку материалов и другое.

Косвенные затраты — это затраты, которые, в отличие от прямых затрат, нельзя напрямую отнести на себестоимость изготовления продукции (предоставления работ, оказания услуг) организацией или предприятием.

Косвенные затраты распределяют пропорционально меж разными видами продукции по определённой базе. В виде базы можно взять: стоимость израсходованных материалов, заработную плату производственных рабочих, объём исполненных работ и так далее.

Косвенные затраты выделяются в целях расчета себестоимости продукта.

Рассмотрим, более детально, что значит косвенные затраты.

Учет косвенных затрат

Распределение косвенных затрат предусматривает некоторые трудности. Так как полная себестоимость продукции или услуг зачастую служит основой для определения отпускной цены, нужно распределить все косвенные затраты между произведенными продуктами.

Для этого надо определить, какую часть общих накладных затрат несет определенный товар. Для этого вводится понятие коэффициента поглощения. Он может рассчитываться на основе некоторой базы распределения. Одним из способов распределения является разделение накладных затрат пропорционально прямым затратам труда. В данном случае базой распределения будут служить соответствующие прямые расходы, а коэффициентом поглощения – доля таких прямых расходов на производство того или иного вида продукции в общей сумме соответствующих прямых издержек. Именно данная база распределения косвенных затрат является самой распространенной.

Разработана методика расчета себестоимости, Direct Costs (директ-костинг), при которой косвенные затраты не включаются в себестоимость, а относятся к финансовому результату, то есть вычитают всю сумму косвенных расходов из дохода.

Методика анализа косвенных расходов

Для проведения анализа косвенных расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учёта.

В процессе анализа косвенных затрат вначале следует выяснить причины, из-за которых изменилось их абсолютное и относительное значение.

Косвенные расходы делятся на:

  • условно-постоянные;
  • условно-переменные. Их роль корректировать процент выполнения плана по производству товара. Фактические данные сравнивают с плановой величиной накладных расходов.

Кроме сравнения значений с плановыми показателями, проведение анализа динамики косвенных затрат возможно с помощью сравнения ряда отчетных временных периодов, как правило за три последних года.

По своему составу эти комплексные группы расходов состоят из нескольких статей затрат, которые также анализируются аналогичным образом.

Данное сопоставление значений показывает, насколько колебалась их доля в общей структуре расходов в динамике и по сравнению с планом. Благодаря этому можно увидеть какая наблюдается тенденция — роста или снижения.

Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от причин вызвавших экономию либо перерасход по каждой статье затрат. Экономия может быть связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, а также подготовке квалифицированных кадров. Невыполнение этих пунктов может принести организации урон, значительно превосходящий сэкономленную сумму. В ходе анализа выясняют причины относительно перерасхода или экономии средств по каждой статье затрат.

Анализ должен выявить непроизводительные затраты или потери спровоцированные бесхозяйственностью. Их можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Затем проводиться сравнительный анализ косвенных затрат на денежный эквивалент товара за ряд отчетных периодов и сравнивается с плановыми показателями. С помощью такого сопоставления, в общем, и по отдельным статьям этих расходов можно выявить их долю в денежном эквиваленте товарной продукции, как она колебалась по годам или кварталам, какая наблюдается тенденция – их снижение или повышение в денежном эквиваленте товарной продукции.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.

Как заполнить Методы определения прямых расходов производства в налоговом учете на новый год

В новом году стали вводить документы нового года, но по КФО 2 документы не проводятся, в окне «Служебные сообщения» появляется текст:

Для учреждения на 2013 г. не установлены методы определения прямых расходов производства в НУ. Список методов определения прямых расходов производства НУ устанавливается в учетной политике учреждения в разделе «Налог на прибыль».

В учетной политике учреждения Список методов определения прямых расходов производства НУ заполнен. Ошибка воспроизводится на демо-базе программы «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8».

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» правила отнесения расходов производства к прямым согласно статье 318 НК РФ указываются в регистре сведений «Методы определения прямых расходов производства в налоговом учете». Все остальные расходы производства считаются косвенными.

Методы определения прямых расходов производства устанавливаются на каждый календарный год согласно учетной политике учреждения.

Об этом написано в методике налогового учета по налогу на прибыль (меню «Справка — Дополнение к описанию — Налоговый учет по налогу на прибыль», раздел «Учет производственных затрат, издержек обращения, прочих расходов»).

При начале ведения налогового учета в программе предлагается заполнить перечень прямых расходов автоматически согласно рекомендациям ст. 318 НК РФ: материальные расходы, амортизация, расходы по оплате труда.

  • Если ведение налогового учета в программе начинается одновременно с ведением бухгалтерского учета, Методы определения прямых расходов производства устанавливаются в Стартовом помощнике программы «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» (Помощнике начального заполнения информационной базы).

  • Если ведение налогового учета начинается в информационной базе, в которой уже ведется бухгалтерский учет, Методы определения прямых расходов производства устанавливаются в Помощнике «Ввод начальных данных налогового учета» (меню «Бухгалтерский учет — Ввод остатков при начале работы с программой — Ввод начальных данных НУ»), на закладке «Прямые расходы производства».

В дальнейшем Методы определения прямых расходов производства устанавливаются в Учетной политике учреждения на закладке «Налог на прибыль» по гиперссылке Методы определения прямых расходов производства в налоговом учете.

На вашем скриншоте видно, что список методов определения прямых расходов производства в налоговом учете установлен только на 2012 год.

Следует еще раз подчеркнуть, что перечень прямых расходов указывается для каждого налогового периода отдельно.

Поэтому на 2013 год необходимо установить перечень прямых расходов заново. Для этого следует перейти в Учетную политику учреждения, изменить дату «Применяется с» на «01.01.2013» и нажать кнопку «Сохранить изменения».

Затем перейти на закладку «Налог на прибыль» и открыть регистр сведений «Методы определения прямых расходов производства в налоговом учете» по гиперссылке Методы определения прямых расходов производства в налоговом учете.

Если регистр сведений «Методы определения прямых расходов производства в налоговом учете» на прошлый год (2012) был заполнен, программа предложит установить на новый год такой же перечень. Следует ответить «Да».

При нажатии на кнопку «Да» в регистр сведений «Методы определения прямых расходов производства в налоговом учете» на 2013 год будет скопирован список 2012 года, который можно при необходимости изменить.

В начале следующего года описанную процедуру по определению перечня прямых расходов в налоговом учете надо будет повторить.

>Прямые и косвенные затраты на производство

Актуально на: 20 марта 2019 г.

О прямых и косвенных затратах на производство расскажем в этом материале.

Учет прямых затрат на производство

Прямые затраты на производство отражаются преимущественно на счете 20 «Основное производство» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). По дебету этого счета собираются прямые расходы, непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ или оказанием услуг с кредита следующих счетов:

  • 02 «Амортизация основных средств»;
  • 10 «Материалы»;
  • 23 «Вспомогательные производства»;
  • 25 «Общепроизводственные расходы»;
  • 26 «Общехозяйственные расходы»;
  • 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
  • 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Аналитический учет на счете 20 ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции, что позволяет на данном счете исчислять себестоимость каждого конкретного вида изделия.

Прямые расходы на производство продукции могут также учитываться на счете 23 «Вспомогательные производства» и потом относиться в дебет счета 20.

Косвенные расходы, которые связаны с управлением и обслуживанием производства, учитываются на следующих счетах:

  • 25 «Общепроизводственные расходы»;
  • 26 «Общехозяйственные расходы».

Бухгалтерские записи по дебету указанных счетов могут производиться с кредита тех же счетов учета, что применялись при учете затрат основного производства. Однако, учитывая сущность косвенных расходов, непосредственно отнести их величину на себестоимость того или иного изделия не предполагается возможным. Такие расходы нужно распределять с учетом той или иной обоснованной базы распределения. Ее выбор зависит от специфики каждой конкретной организации, ее отраслевой принадлежности, вида производства и прочих факторов. Выбор этот должен быть закреплен в Учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Приведем пример распределения косвенных расходов

Организация производит два вида продукции: изделие А и изделие Б. Прямые расходы по производству изделий собираются на соответствующих субсчетах к счету 20. Общецеховые затраты за март 2019 года, собранные по дебету счета 25, составляют 120 000,00 рублей.

В соответствии с Учетной политикой организации общецеховые расходы за месяц распределяются пропорционально прямой заработной плате основных производственных рабочих за этот месяц.

Сведения о величине прямой заработной платы основных производственных рабочих за март 2019 года отражены в таблице:

Вид продукции Величина прямой заработной платы основных производственных рабочих, руб.
Изделие А 560 000,00
Изделие Б 390 000,00
Итого: 950 000,00

Шаг 1: Находим коэффициент распределения общецеховых расходов. Он показывает, сколько рублей общепроизводственных расходов приходится на 1 рубль зарплаты основных рабочих (для большей точности целесообразно округлять коэффициент до максимально возможного знака после запятой):

К = 120 000,00 / 950 000,00 = 0,1263…

Шаг 2: Находим часть общепроизводственных расходов (ОПР), относящихся к изделию А (ОПРА) и изделию Б (ОПРБ):

>Прямые и косвенные затраты

Прямые затраты

Под классификацию прямых затрат попадают те из них, которые могут быть легко отнесены к конкретному объекту затрат (продукции, услуге или проекту). К ним относятся сырье и материалы, которые непосредственно используются для производства продукции, или затраты на оплату труда, непосредственно связанного с ее производством.

Например, если компания занимается разработкой программного обеспечения, затраты на оплату труда программистов являются прямыми. Также примером таких затрат является сдельная оплата труда рабочих.

Следует помнить, что в большинстве случаев прямые затраты являются переменными, но это не всегда так. Как правило, переменные затраты увеличиваются пропорционально объему произведенной продукции, что будет справедливо по отношению к используемому сырью и материалам. Однако заработная плата супервизора, осуществляющего непосредственный контроль за производством, относится уже к постоянным затратам.

К косвенным затратам относят те из них, которые невозможно отнести непосредственно к конкретному объекту затрат, но они связаны с поддержанием деятельности компании в целом. Накладные расходы, которые остались после вычитания прямых затрат, являются примером таких затрат.

Примером косвенных затрат являются административные расходы, такие как моющие средства, коммунальные услуги, аренда офисного оборудования, компьютеры, услуги связи и т.д. В то время как эти элементы вносят вклад в деятельность компании в целом, их невозможно отнести на создание какой-либо конкретной продукции. Также примерами этого типа затрат являются расходы на рекламу и маркетинг, консалтинговые и юридические услуги, расходы на кол-центр и т.п.

Косвенные затраты на оплату труда делают возможным производство объекта затрат, но не могут быть отнесены к конкретному продукту. Например, затраты на оплату труда бухгалтерии и финансового отдела необходимы для поддержания деятельности компании, но не могут быть непосредственно отнесены на конкретный вид продукции.

Так же, как и прямые затраты, косвенные затраты по своей природе могут быть как постоянными, так и переменными. Например, к постоянным можно отнести арендную плату за офисное помещение компании, а к переменным расходы на электроэнергию и природный газ для вспомогательного оборудования.

Классификация прямых и косвенных затрат

Следует понимать, что в каждом отдельном случае классификация затрат на прямые и косвенные предполагает индивидуальный подход, поскольку статьи расходов могут существенно отличаться даже для компаний, работающих в одной отрасли.

В общем виде классификацию прямых затрат можно представить следующим образом.

  1. Прямые материальные затраты:
  • сырье и материалы;
  • комплектующие и полуфабрикаты;
  • энергия для основного производственного оборудования.
  • Прямые затраты на оплату труда:
    • заработная плата основного производственного персонала.
  • Прочие прямые затраты:
    • амортизация основного производственного оборудования;
    • расходы на рекламу конкретного продукта;
    • транспортные расходы;
    • расходы на упаковку;
    • комиссионные торговым агентам.

    Классификация косвенных затрат в укрупненном виде выглядит следующим образом.

    1. Косвенные материальные затраты:
    • энергия для вспомогательного производственного оборудования.
  • Косвенные затраты на оплату труда:
    • заработная плата вспомогательного производственного персонала;
    • заработная плата административно-управленческого персонала.
  • Прочие косвенные затраты:
    • амортизация вспомогательного производственного оборудования;
    • расходы на рекламу компании в целом;
    • административные и общехозяйственные расходы;
    • затраты на профессиональные услуги;
    • прочие расходы.

    На рисунке ниже приведен пример классификации прямых и косвенных затрат.

    Прямые и косвенные расходы

    Налоговый учет

    Налогоплательщики, применяющие метод начислений, при определении расходов на производство и реализацию отчетного (налогового) периода подразделяют все понесенные за этот период расходы на прямые и косвенные.

    Прямые расходы подлежат распределению между незавершенным производством, нереализованной и реализованной в отчетном (налоговом) периоде готовой продукцией (работами, услугами). Иными словами, прямые расходы относятся к расходам текущего периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены.

    Принципы распределения установлены в ст. 319 НК РФ. Конкретный порядок распределения прямых расходов на НЗП и готовую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) налогоплательщик определяет в налоговой учетной политике. Этот порядок не может меняться в течение 2-х налоговых периодов.

    Организации, оказывающие услуги, вправе списывать прямые расходы полностью в текущем отчетном (налоговом) периоде без распределения. Указанное право должно быть закреплено в налоговой учетной политике.

    Общие прямые расходы, которые невозможно отнести непосредственно на конкретный вид продукции (работ, услуг), распределяется между ними в порядке, установленном в налоговой учетной политике.

    Косвенные расходы признаются для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произведены.

    Согласно п.1 ст. 318 НК РФ в состав прямых расходов могут быть отнесены, в частности:

    1) материальные затраты:

    — сырье, основные и вспомогательные материалы;

    — комплектующие изделия;

    — приобретенные полуфабрикаты;

    2) оплата труда рабочих основного и вспомогательного производства, цехового персонала;

    3) социальные отчисления на оплату труда вышеуказанных работников;

    4) амортизация основных средств, используемых при производстве продукции, работ, услуг.

    Перечень прямых расходов налогоплательщик устанавливает самостоятельно в налоговой учетной политике.

    Расходы, связанные с производством и реализацией, не включенные в прямые расходы, относятся к косвенным.

    При формировании состава прямых расходов в налоговом учете налогоплательщик может учитывать перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), применяемым для целей бухгалтерского учета. По мнению Минфина, именно это обеспечит соблюдение требований ст. ст. 252, 318 и 319, согласно которым выбор налогоплательщика в отношении расходов, формирующих в налоговом учете стоимость произведенной и реализованной продукции, должен быть экономически обоснованным (письмо от 29.12.2011 № 07-02-06/260).

    Бухгалтерский учет

    В бухгалтерском учете себестоимость готовой продукции может определяться одним из способов (устанавливается в бухгалтерской учетной политике):

    1. По производственной себестоимости, когда в состав себестоимости включают:

    — прямые расходы (Дебет 20 Кредит 10, 21, 28, 69, 70);

    — общепроизводственные расходы (Дебет 25 Кредит 02, 10, 23, 69, 70);

    — общехозяйственные расходы (Дебет 26 Кредит 02, 10, 23, 69, 70).

    Формирование себестоимости готовой продукции при этом отражают проводками:

    Дебет 20 Кредит 25 – списаны на основное производство общепроизводственные (цеховые) расходы (метод распределения по видам продукции/производств устанавливается в бухгалтерской учетной политике);

    Дебет 20 Кредит 26 – списаны на основное производство общехозяйственные расходы (метод распределения по видам продукции/производств устанавливается в бухгалтерской учетной политике);

    Дебет 43 Кредит 20 – сформирована себестоимость готовой продукции.

    В бухгалтерском учете расходы, учтенные на балансовом счете 20, называются прямыми, а на балансовых счетах 25 и 26 – накладными. Если организация ведет бухгалтерский и налоговый учет готовой продукции одинаково, то для целей налогообложения прямыми будут расходы, учтенные на счетах 20, 25 и 26, то есть прямые и накладные в бухгалтерском учете.

    Себестоимость проданной (реализованной) продукции отражается проводками (по видам продукции): Дебет 90.2 Кредит 43.

    2. По сокращенной (усеченной) производственной себестоимости, когда в состав себестоимости включают:

    — прямые расходы (Дебет 20 Кредит 10, 21, 28, 69, 70);

    — общепроизводственные расходы (Дебет 25 Кредит 02, 10, 23, 69, 70).

    В этом случае себестоимость выпущенной в отчетном месяце готовой продукции формируется проводками: Дебет 20 Кредит 25 и Дебет 43 Кредит 20.

    Себестоимость проданной (реализованной) продукции: Дебет 90.2 Кредит 43.

    Общехозяйственные (управленческие) расходы списываются на себестоимость продаж: Дебет 90.2 Кредит 26.

    Для сближения бухгалтерского и налогового учета в перечень прямых расходов в налоговой учетной политике следует включить:

    — прямые расходы, относящиеся к основному производству (счет 20);

    — накладные расходы, относящиеся к общепроизводственным расходам (счет 25).

    К косвенным расходам для целей налогообложения прибыли будут относиться управленческие расходы, учтенные на счете 26.

    Общие принципы классификации расходов на прямые и косвенные

    Согласно п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

    Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

    В Письме Минфина России от 29.11.2011 N 03-03-06/1/785 указано, что налогоплательщик вправе самостоятельно определить обоснованный перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), которые относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, по мере реализации продукции, работ, услуг. Порядок распределения прямых расходов должен быть отражен в учетной политике организации. На это обращено внимание в Письме Минфина России от 07.02.2011 N 03-03-06/1/79.

    Таким образом, критерием отнесения расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), к прямым является прямое указание на это в учетной политике налогоплательщика (Постановление ФАС Центрального округа от 22.07.2011 по делу N А35-9681/2010).

    К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

    • материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;
    • расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
    • суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров (работ, услуг).

    К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

    Для целей налогообложения отличие между прямыми и косвенными расходами заключается в различном порядке отнесения их к расходам на производство и реализацию: сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода; прямые расходы относятся к расходам текущего (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ (п. 2 ст. 318 НК РФ).

    На это указано в Постановлении ФАС Уральского округа от 25.02.2010 N Ф09-799/10-С3 по делу N А71-8082/2009-А5.

    Таким образом, прямые расходы, связанные с приобретением сырья и (или) материалов, комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, могут быть учтены при исчислении налога на прибыль организаций только в том отчетном (налоговом) периоде, когда имела место реализация этих работ (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.05.2012 по делу N А58-4781/11, Определение ВАС РФ от 24.07.2012 N ВАС-8780/12 по делу N А57-8300/2011).

    В налоговом учете можно использовать перечень прямых расходов, применяемый в бухгалтерском учете. По мнению финансистов, при формировании состава прямых расходов в налоговом учете налогоплательщик может учитывать перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), применяемый для целей бухгалтерского учета. Данная точка зрения отражена в Письмах Минфина России от 02.05.2012 N 03-03-06/1/214, от 19.12.2011 N 03-03-06/1/834.

    Как показывает практика, арбитражные суды признают правомерным отражение в учетной политике для целей налогообложения состава прямых расходов аналогичному перечню расходов в бухгалтерском учете. Подтверждение тому — Постановление ФАС Поволжского округа от 16.03.2011 по делу N А55-7755/2010.

    Прямые расходы следует распределять на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию

    В соответствии с п. 1 ст. 319 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство (НЗП) и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.

    Таким образом, законодательство о налогах и сборах предоставляет налогоплательщику право устанавливать порядок распределения прямых расходов на НЗП и готовую продукцию с учетом соответствия понесенных расходов изготовленной продукции (Постановление ФАС Московского округа от 22.06.2012 по делу N А40-77391/11-99-349).

    Некоторые организации в нарушение приведенной нормы не распределяют прямые расходы на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги). В качестве примера приведен следующий случай из практики арбитражных судов. Из материалов дела следует, что в проверяемый период предприятие выполняло функции заказчика и подрядчика по ремонту, строительству и содержанию автодорог и возведению мостов. Таким образом, расходы предприятия на строительство дорог и возведение мостов относятся к прямым.

    В ходе проверки налоговой инспекцией было установлено, что предприятие имеет остаток по счету 20 «Основное производство» по не введенным в эксплуатацию объектам (автодороге, мостовому переходу через реку), который показывает стоимость незавершенного производства.

    В нарушение ст. 319 НК РФ налогоплательщиком не было произведено исчисление той части прямых расходов, которая не уменьшает налогооблагаемую прибыль отчетного (налогового) периода, а относится к остаткам незавершенного производства. Тем самым налогооблагаемая база по налогу на прибыль была занижена предприятием на суммы, необоснованно отнесенные к прямым расходам.

    Арбитражный суд пришел к выводу о необоснованности действий предприятия по единовременному отнесению затрат на строительство к прямым расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.12.2006 N А78-2777/06-С2-21/170-Ф02-6927/06-С1 по делу N А78-2777/06-С2-21/170).

    Неоправданное сужение перечня прямых расходов связано с налоговым риском

    Из норм ст. ст. 252, 318, 319 НК РФ следует, что выбор налогоплательщика в отношении расходов, формирующих в налоговом учете стоимость произведенной и реализованной продукции, должен быть экономически обоснованным.

    Более того, в ст. 318 НК РФ отражена норма, предусматривающая включение в состав прямых расходов именно тех расходов, которые «связаны с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг)».

    Это означает, что механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом. При этом налогоплательщик вправе в целях налогообложения отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели.

    На основании изложенного право самостоятельно определять перечень расходов требует от налогоплательщика обоснования принятого решения. Такое полномочие может быть использовано налогоплательщиком для учета особенностей разных отраслей промышленности.

    Данные выводы сделаны в Письме ФНС России от 24.02.2011 N КЕ-4-3/2952@.

    При необоснованном сужении перечня прямых расходов налоговые органы могут оспорить порядок распределения расходов на прямые и косвенные, утвержденный налогоплательщиком. Проиллюстрируем сказанное на следующем примере из арбитражной практики. Строительная компания представила налоговому органу уточненные налоговые декларации, в соответствии с которыми к косвенным затратам отнесены расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве продукции.

    По мнению инспекции, в соответствии со ст. 318 НК РФ и с учетом особенностей производственного процесса налогоплательщика к прямым расходам предприятия следовало отнести стоимость сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, используемых при производстве продукции (работ и услуг).

    Инспекция указала на то, что налогоплательщик необоснованно предусмотрел в положении об учетной политике в целях налогообложения по налогу на прибыль условие, согласно которому указанные расходы отнесены к косвенным.

    В соответствии с учетной политикой предприятия к прямым расходам отнесены только расходы на основную заработную плату персонала, участвующего в процессе производства готовой продукции, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии. Все остальные расходы, в т.ч. материальные, непосредственно участвующие в создании продукции, отнесены к косвенным расходам.

    Предприятие посчитало, что вправе без каких-либо условий и по своему усмотрению отнести расходы в целях обложения налогом на прибыль либо к прямым, либо к косвенным.

    Суд указал на то, что налогоплательщик вправе в целях налогообложения отнести материальные затраты к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив экономически обоснованные показатели. Произвольное, без какого-либо анализа механизма учета затрат на предприятии и экономического обоснования, отнесение материальных затрат в состав косвенных расходов, по мнению суда, противоречит ст. ст. 254, 318, 319 НК РФ.

    Механизм распределения прямых расходов с применением экономически обоснованных показателей в целях налогового учета организацией не утвержден.

    Компанией в целях ведения налогового и бухгалтерского учета определены различные методики распределения затрат на производство. При этом для целей бухгалтерского учета расходы учитываются на основании документов первичного учета, а для целей налогообложения — списываются в произвольном порядке (безотносительно к соответствующим учетным документам).

    Вместе с тем выбор организацией метода распределения прямых и косвенных расходов должен быть экономически оправдан и обоснован технологическим процессом.

    Данный перечень (оплата труда, амортизация, сырье и материалы, комплектующие и полуфабрикаты) организация может по своему усмотрению как сузить, так и расширить. Ограничений нет. Однако согласно ст. 252 НК РФ решение налогоплательщика должно быть обоснованным и зависеть прежде всего от вида осуществляемой деятельности.

    С учетом изложенного суд решил, что предприятие неправомерно сузило приведенный в п. 1 ст. 318 НК РФ перечень прямых расходов, исключив из состава прямых расходов в целях налогообложения прибыли затраты предприятия на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) без какого-либо экономического обоснования.

    Таким образом, материалы и покупные комплектующие изделия, стоимость которых списана в себестоимость заказов основного производства, непосредственно входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции, т.е. должны быть отнесены обществом к прямым расходам и при обложении налогом на прибыль.

    Следовательно, указанные виды затрат по материалам являются прямыми расходами, т.к. их можно отнести непосредственно на изготавливаемый продукт, выполняемую работу, и они не могут быть отнесены в целях гл. 25 НК РФ к косвенным расходам. Позиция суда приведена в Постановлении ФАС Уральского округа от 06.05.2010 N Ф09-3091/10-С3 по делу N А71-12937/2009-А25. Вышестоящая судебная инстанция поддержала приведенную позицию суда (Определение ВАС РФ от 08.09.2010 N ВАС-11856/10 по делу N А71-12937/2009-А25).

    Какие расходы в строительстве можно отнести к косвенным

    Рассмотрим расходы, которые на практике строительные компании квалифицируют в качестве косвенных. Например, арбитражный суд установил, что помимо инвестирования в материальное создание объекта строительства, общество неизбежно несет экономически обоснованные текущие управленческие расходы, которые применительно к гл. 25 НК РФ являются косвенными (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.12.2009 N 09АП-21670/2009 по делу N А40-70591/09-139-430).

    В другом случае суд пришел к выводу, что расходы на оплату консультационных услуг, связанные с получением лицензии, являются косвенными расходами, относятся к обычным видам деятельности и признаются таковыми в том отчетном периоде, в котором имели место в соответствии с условиями заключенных договоров. Позиция суда отражена в Постановлении ФАС Центрального округа от 23.03.2011 по делу N А64-3304/2010.

    Предметом судебного рассмотрения оказалась следующая ситуация. Налоговый орган не принял в целях налогового учета в 2007 г. расходы компании на оформление лицензии на эксплуатацию блоков атомных станций в части выполнения работ и оказания услуг эксплуатирующей организации при ремонте, реконструкции и модернизации атомных станций, а также расходы на оформление лицензии на сооружение блоков атомных станций в части выполнения работ и оказания услуг эксплуатирующей организации при строительстве атомных станций.

    За 2008 г. из состава расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, инспекция исключила затраты на оформление лицензии сроком действия пять лет и затраты на оформление сертификата соответствия, выданного на три года.

    При этом инспекция, ссылаясь на учетную политику для целей бухгалтерского учета на 2008 г. (применение метода начисления), пришла к выводу об отражении налогоплательщиком в составе затрат расходов на сертификацию единовременно как нарушение ст. 264 НК РФ.

    Однако суд отметил, что с учетом пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ для целей налогообложения прибыли плата за оформление лицензий на строительную деятельность представляет собой лицензионный сбор и учитывается для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

    В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на сертификацию продукции и услуг.

    Поскольку государственная пошлина является федеральным сбором (п. 2 ст. 8, п. 10 ст. 13 НК РФ), ее сумма признается в расходах единовременно в момент начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ), что согласуется с учетной политикой предприятия.

    Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ расходы на приобретение лицензий и расходы на сертификацию продукции являются косвенными, подлежащими в соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ отнесению в полном объеме к расходам текущего (отчетного, налогового) периода.

    В связи с вышеизложенным суд признал правомерным учет налогоплательщиком при налогообложении прибыли затрат на оформление лицензий и сертификата соответствия единовременно, а не равными частями в течение срока действия указанных документов (Постановление ФАС Центрального округа от 15.02.2012 по делу N А35-1939/2010).

    В Письме Минфина России от 25.03.2010 N 03-03-06/1/182 проанализирована следующая ситуация. Организация занимается инженерными изысканиями для строительства и проектированием, связанным со строительством инженерных сооружений. В связи с этим возникает вопрос о том, правомерно ли единовременно учесть вступительный взнос и взнос в компенсационный фонд саморегулируемой организации в момент уплаты этих взносов.

    Федеральным законом от 22.07.2008 N 148-ФЗ «О внесении изменений в Градостроительный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» предусмотрено, что с 1 января 2009 г. в строительстве вводится система саморегулирования, с 1 января 2010 г. отменяющая систему лицензирования работ в строительной деятельности.

    При этом саморегулируемые организации законодательно наделены правом на выдачу свидетельств о допусках для осуществления определенных видов работ, проведение которых влияет на безопасность объектов капитального строительства.

    Положениями ст. ст. 55.6 и 55.7 Градостроительного кодекса РФ установлено требование об уплате вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд, а также регулярных членских взносов для лиц, принятых в члены саморегулируемой организации.

    Исходя из положений ст. 55.8 Градостроительного кодекса РФ к осуществлению работ по инженерным изысканиям, архитектурно-строительному проектированию, строительству, реконструкции, капитальному ремонту основных средств, оказывающих влияние на безопасность объектов капитального строительства, допускаются организации, являющиеся членами саморегулируемой организации, уплатившие вступительный взнос, взнос в компенсационный фонд, а также уплачивающие регулярные членские взносы.

    Подпунктом 29 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками — плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей.

    По мнению Минфина России, расходы в виде уплаты вступительных, членских взносов, а также взносов в компенсационный фонд саморегулируемой организации для целей налогообложения прибыли признаются в налоговом учете единовременно в соответствии с нормами пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

    Если расходы на содержание дирекции застройщика, оплату услуг заказчика, а также общехозяйственные расходы, в соответствии со ст. 318 НК РФ и применяемой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения прибыли организаций, относятся к косвенным расходам, такие расходы включаются в состав расходов текущего отчетного (налогового) периода. Данный вывод сделан в Письме Минфина России от 28.01.2011 N 03-03-06/1/31.

    Кроме того, к косвенным расходам могут относиться затраты на содержание офисного помещения, на заработную плату управленческого персонала, командировочные и представительские расходы. На это указано в Письме Минфина России от 20.09.2011 N 03-03-06/1/578.

    К какому виду расходов следует относить затраты на оплату работ субподрядчиков

    Одним из дискуссионных является вопрос о том, каким образом следует квалифицировать расходы на оплату работ субподрядчиков для целей налогообложения прибыли.

    В примерном перечне прямых расходов, приведенном в ст. 318 НК РФ, к прямым расходам предлагается относить материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ. При этом расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, поименованы в другой норме — пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ.

    Отсюда можно заключить, что налогоплательщик вправе отнести такие затраты к косвенным. Данный вывод согласуется с позицией ВАС РФ.

    Так, налоговая инспекция сочла неправомерным отнесение в состав косвенных расходов, учитываемых при исчислении прибыли, расходов на оплату сторонним организациям услуг по намыву песка. Поскольку спорные расходы понесены налогоплательщиком в отношении готовой продукции, которая впоследствии была реализована, инспекция расценила их как прямые расходы, связанные с производственной деятельностью.

    Однако суд, руководствуясь пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ и учетной политикой, признал понесенные предприятием затраты на оплату указанных услуг косвенными материальными расходами, которые правомерно были отнесены в полном объеме к расходам текущего налогового периода (Определение ВАС РФ от 24.10.2011 N ВАС-13107/11 по делу N А75-5651/2010).

    Аналогичные выводы сделаны и в другом судебном решении. Расходы заказчика (давальца сырья) на оплату услуг по переработке сырья были квалифицированы судом, как расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями. К указанным расходам в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ относится в т.ч. выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции (выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья/материалов).

    Поскольку в соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ к косвенным расходам относятся все иные суммы расходов (помимо прямых и внереализационных расходов), осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного периода, суд сделал вывод о правомерном учете налогоплательщиком спорных затрат в качестве косвенных расходов для целей налогообложения в отчетном (налоговом) периоде. Позиция суда приведена в Постановлении ФАС Московского округа от 04.08.2010 N КА-А41/8345-10 по делу N А41-33343/09.

    Минфин России отметил, что затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, предусмотренные пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, могут относиться к косвенным расходам, поскольку изъяты в ст. 318 НК РФ из перечня прямых расходов. На это указано в Письме Минфина России от 13.11.2010 N 03-03-05/251.

    В Письме УМНС России по г. Москве от 08.04.2004 N 26-12/31775 указано, что согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, в т.ч. расходы на оплату строительных работ, выполненных субподрядными организациями по строящимся объектам, находящимся на стадии незавершенного строительства, относятся к материальным.

    В связи с тем что такого вида расходы в ст. 318 НК РФ не поименованы в составе прямых, они являются косвенными расходами и уменьшают налоговую базу того отчетного периода, в котором налогоплательщик их признает для целей налогообложения прибыли в соответствии с положениями ст. 272 НК РФ.

    Аналогичные выводы делают и некоторые суды. Например, налоговая инспекция решила, что налогоплательщик неправомерно отнес к косвенным расходам суммы, выплаченные субподрядчикам за выполненные работы, но не принятые в отчетном периоде заказчиками.

    По мнению инспекции, данные расходы следовало относить к прямым расходам, а, следовательно, принимать их по мере реализации (принятия) выполненных работ заказчиками.

    Кроме того, проверяющие сослались на норму, предусмотренную ст. 318 НК РФ, обязывающую включать в состав прямых расходов именно те расходы, которые связаны с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

    Арбитражный суд отклонил данные доводы инспекции по следующим основаниям.

    Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

    Ни в ст. 318 НК РФ, ни в гл. 25 НК РФ не содержится какого-либо указания или рекомендации принимать для целей налогообложения затраты на выполненные субподрядчиками работы именно как прямые расходы. Более того, как видно из ст. 318 НК РФ затраты на выполненные субподрядчиками работы не входят в рекомендуемый список прямых расходов, приведенный в указанной статье.

    При этом затраты, предусмотренные пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика, законом к прямым расходам не отнесены. Учетной политикой налогоплательщика предусмотрено, что расходы на выполнение работ субподрядчиками относятся к косвенным расходам и списываются в расходы текущего периода в размере фактически произведенных затрат.

    Таким образом, отнесение компанией затрат на приобретение работ сторонних организаций в целях налогообложения прибыли к косвенным расходам не противоречит нормам налогового законодательства. Данные выводы сделаны в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.07.2012 N 09АП-16733/2012-АК по делу N А40-135476/11-99-580.

    Схожий подход к решению рассматриваемого вопроса отражен в Постановлении ФАС Центрального округа от 22.07.2011 по делу N А35-9681/2010.

    Вместе с тем в некоторых решениях суды указывают на то, что для строительной организации затраты на оплату работ субподрядчиков должны включаться в состав прямых расходов. Проиллюстрируем сказанное на следующем примере из арбитражной практики.

    Строительная компания предусмотрела в учетной политике включение для целей налогообложения в состав прямых расходов материальных затрат, определяемых в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ.

    В соответствии с учетной политикой компания отнесла к прямым расходам затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), и затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика.

    Все иные расходы, в т.ч. расходы на оплату работ субподрядных организаций, налогоплательщик включил в косвенные расходы.

    Налоговая инспекция решила, что налогоплательщик вправе в целях налогообложения отнести материальные расходы к косвенным только при отсутствии реальной возможности отнести их к прямым.

    При этом проверяющие установили, что учетная политика не содержит положений, разделяющих конкретные виды затрат на прямые и косвенные, в целях бухгалтерского учета компания как генподрядчик отражала расходы на субподрядные работы на счете 20 «Основное производство». Инспекция установила, что организация в целях ведения бухгалтерского и налогового учета определила различные методики распределения затрат на производство (в целях бухгалтерского учета учет расходов ведется на основании первичных документов, а в целях налогового — в произвольном порядке).

    Исходя из этого инспекция сделала вывод о том, что налогоплательщик неправомерно сузил приведенный в п. 1 ст. 318 НК РФ перечень прямых расходов, исключив из него материальные затраты на оплату субподрядных работ.

    Арбитражный суд отметил, что для строительной организации с учетом специфики ее деятельности расходы на осуществление строительных работ являются прямыми, что предполагает учет таких расходов с учетом выполнения строительных работ субподрядчиками.

    Закрепление в учетной политике иного порядка распределения затрат не отвечает предусмотренным ст. 313 НК РФ принципам полноты и определенности учета хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

    Таким образом, суд решил, что компании следовало определять прямые материальные затраты с учетом расходов на оплату СМР субподрядчикам. Позиция суда приведена в Постановлении ФАС Московского округа от 28.01.2011 N КА-А40/17545-10 по делу N А40-22235/10-142-89.

    Схожий подход к решению рассматриваемого вопроса прослеживается и в другом судебном вердикте. Налоговый орган сделал вывод о необоснованном включении налогоплательщиком в 2008 г. в расходы для целей налогообложения затрат на оплату работ, выполненных в 2007 г. подрядными организациями.

    Однако суд пришел к выводу, что указанные доводы инспекции основаны на неправильном применении ст. ст. 252, 318 и 319 НК РФ.

    Из материалов дела следует, что строительная организация отражала прямые расходы, связанные с производством работ, на счете 20 «Основное производство». На этом счете учитываются расходы на оплату труда, работу строительных машин и механизмов, работы, выполненные субподрядными и подрядными организациями, материальные расходы. В учетной политике для целей налогообложения принято, что состав прямых расходов аналогичен принятым расходам в бухгалтерском учете. В состав прямых затрат включаются материальные затраты.

    Кроме того, налогоплательщик относил к материальным расходам в силу пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ затраты на приобретение работ производственного характера, выполняемых сторонними организациями.

    При таких обстоятельствах суд пришел к выводу, что организация обоснованно включила в состав прямых расходов работы, выполненные субподрядными организациями (Постановление ФАС Поволжского округа от 16.03.2011 по делу N А55-7755/2010).

    В Письме УФНС России по г. Москве от 26.01.2011 N 16-15/006871 также указано, что затраты налогоплательщика на оплату работ, выполненных субподрядчиками, следует квалифицировать как прямые.

    Как видно, на практике отсутствует единый подход к решению вопроса о квалификации расходов на оплату работ субподрядных организаций. Думается, что включение этих расходов в состав прямых расходов позволит снизить налоговые риски.

    О.Мясников

    К. ю. н.,

    налоговый юрист

    Прямые и косвенные издержки

    Деление издержек на явные и альтернативные является одной из возможных их классификаций. Существуют и другие виды классификации,, такие как деление издержек на прямые и косвенные (накладные), постоянные и переменные.

    Прямые издержки — это такие издержки, которые можно полностью отнести к товару или услуге. К ним относятся:

    • стоимость сырья и материалов, используемых при производстве и реализации товаров и услуг;

    • заработная плата рабочих (сдельная), непосредственно занятых производством товаров;

    • иные прямые затраты (все расходы, которые так или иначе непосредственно связаны с товаром).

    Косвенные (накладные) издержки — это издержки, не связанные напрямую с тем или иным товаром, а относятся к фирме в целом. Они включают:

    • расходы на содержание административного аппарата;

    • арендную плату;

    • амортизацию;

    • проценты за кредит и т.п.

    Критерием разделения издержек на постоянные и переменные является их зависимость от объема производства.

    Постоянные, переменные и валовые издержки

    Постоянные издержки FC (англ. fixed costs) — это издержки, которые не зависят от объема производства.

    Переменные издержки VC (англ. variable costs) — это издержки, зависящие от объема производства. Прямые затраты на сырье, материалы, рабочую силу и т.п. изменяются в зависимости от масштабов деятельности. Такие накладные расходы, как комиссионные торговым посредникам, плата за телефонные разговоры, затраты на канцелярские товары, увеличиваются с расширением бизнеса, а поэтому в данном случае относятся к категории переменных издержек. Однако в большинстве своем прямые издержки фирмы всегда относятся к категории переменных, а накладные расходы относятся к постоянным (рис. 10.1

    Рис.10.1. Взаимосвязь между двумя видами классификации издержек

    Сумма постоянных и переменных издержек представляет собой валовые,или суммарные, издержки фирмы ТС(анг.total costs).

    Деление издержек на постоянные и переменные подразумевает условное выделение краткосрочного и долгосрочного периодов в деятельности фирмы. Под краткосрочным понимают такой период в работе фирмы, когда часть ее издержек являются постоянными. Иными словами, в краткосрочном периоде фирма не покупает нового оборудования, не строит новых зданий и т.д. В долгосрочном периоде она может расширять свои масштабы, поэтому в данном периоде все ее издержки являются переменными.


    Средние издержки

    Под средними понимаются издержки фирмы на производство и реализацию единицы товара. Выделяют:

    • средние постоянные издержки AFC (англ. average fixed costs), которые рассчитывают путем деления постоянных издержек фирмы на объем производства;

    • средние переменные издержки AVC (англ. average variable costs), исчисляемые путем деления переменных издержек на объем производства;

    • средние валовые издержки или полная себестоимость единицы изделия АТС (англ. average total costs ), которые определяют как сумму средних переменных и средних постоянных издержек или как частное от деления валовых издержек на объем выпуска.

    Пример 10.2. Рассчитаем средние издержки на базе данных, приведенных в 10.1

    Таблица 10.1. Постоянные, переменные, валовые и средние издержки фирмы

    Мы видим, что средние валовые издержки уменьшаются с ростом объема выпуска продукции. Это происходит потому, что по мере расширения производства постоянные издержки фирмы относятся на все большее и большее количество изделий, что приводит к их удешевлению.

    Средние переменные и средние валовые издержки при росте объема производства могут вести себя по-разному. В нашем примере средние переменные издержки одинаковы при объемах от 100 до 300 шт., при дальнейшем расширении производства (до 600 шт.) они растут. Средние валовые издержки снижаются при росте объема до 400 шт., а далее — возрастают.

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *